¿Cuándo efectuar el depósito de la detracción?

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Respecto del momento para efectuar el depósito de la detracción

La empresa LAS TORRES SAC nos consulta si es correcto que la Sunat haya reparado el uso de su crédito fiscal del periodo enero 2018, debido a que la empresa no realizó el depósito de sus detracciones cuando cancelaron la factura por la prestación de los servicios de auditoría contable que recibieron de la empresa LAS ALAMEDAS SAC, ya que realizó el depósito de la detracción dentro de los 5 días hábiles del mes siguiente, conforme lo señala el artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004.

Para responder a la presente pregunta, es necesario tomar en cuenta el momento para efectuar el depósito de la detracción, en ese sentido, tenemos los siguientes supuestos:

Momento para efectuar el depósitoSujeto obligado
· Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o · Dentro del quinto (5.°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio.
· Dentro del quinto (5.°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.

Tal como se desprende del cuadro antes detallado, la empresa LAS TORRES SAC realizó una operación al contado, es decir, lo que ocurrió primero fue el pago total de la prestación del servicio, por tanto, la empresa tenía la obligación de realizar el depósito de la detracción al momento de la cancelación y no entre los 5 primeros días hábiles del mes siguiente.

En ese sentido, sería correcto el reparo realizado por la Sunat, ya que, al realizar el depósito de la detracción en febrero del 2018, podría hacer uso del crédito fiscal para ese periodo y no para el periodo de enero.

Dentro de la jurisprudencia encontramos que el Tribunal Fiscal emitió la RTF N.º 08332-10-20179, donde señala lo siguiente:

9. Similar criterio hallamos en la Resolución N.° 13066-8-2012.

Que conforme se ha dejado constancia en el Anexo N.° 2 al Resultado del Requerimiento N.° 0222160011397 (foja 659), la Administración reparó la Factura N.° 001-000146 emitida el 17 de octubre del 2012 (foja 518), por la adquisición del servicio de transporte de un cargador frontal, por un monto superior a S/. 400,00, por lo que la recurrente en su calidad de usuaria del servicio se encontraba obligada a efectuar el depósito de la detracción, sea hasta la fecha de pago del proveedor del servicio, o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que efectuó la anotación de la factura en el Registro de Compras, lo que ocurriese primero; verificándose de autos que la recurrente realizó el depósito de la detracción el 6 de noviembre del 2012 (foja 517), esto es, con posterioridad a la fecha en que fue cancelada la citada factura (17 de octubre del 2012), aspecto que no es cuestionado por la recurrente.

Que, en ese sentido, de conformidad con el numeral 1 de la Primera Disposición Final del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940, no procedía que la recurrente utilizara el crédito fiscal de la factura observada en el mes de octubre del 2012, y en ese sentido, al encontrarse arreglado a ley, procede mantener el reparo formulado y confirmar la resolución apelada en este extremo.

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Sobre este punto, es pertinente señalar que estos criterios se manejarían respecto de operaciones que se hubieren dado hasta el 30 de setiembre del 2018, debido a que a partir del 1 de octubre del 2018 entró en vigencia la modificación establecida10 a la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 940, y se señala la oportunidad de regularizar el pago de las detracciones hasta el quinto (5.º) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de su declaración, como vemos a continuación:

10. Realizado a través del D. Leg. N.º 1395.

Primera. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV.

En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto (5.°) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito.

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