La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 10025-9-2025 establece criterios relevantes sobre la oportunidad en que surte efecto la exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes y las consecuencias de utilizar indebidamente el cronograma especial de vencimientos.
1. Inicio de efectos de la exclusión
El artículo 8 del Decreto Supremo Nº 105-2003-EF señala que la exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes produce efectos desde el primer día calendario del mes siguiente al de su notificación.
Esto significa que:
- El contribuyente puede seguir utilizando el cronograma especial únicamente hasta el periodo cuyo vencimiento se produzca en el mes de la notificación.
- A partir del mes siguiente, debe aplicar el cronograma general.
2. El caso evaluado
El contribuyente fue notificado el 4 de enero de 2022. En consecuencia:
- Su exclusión surtió efecto el 1 de febrero de 2022.
- Solo podía declarar con el cronograma especial hasta el periodo diciembre 2021.
- Para enero 2022 debía aplicar el cronograma general.
Sin embargo, el contribuyente utilizó indebidamente el cronograma de buenos contribuyentes y presentó su declaración el 23 de febrero de 2022, fecha en la que ya había vencido el plazo general (17 de febrero de 2022).
3. Multa confirmada por el Tribunal Fiscal
SUNAT impuso multa por declaración fuera de plazo, y el Tribunal Fiscal confirmó su validez, debido a:
- Uso indebido del cronograma especial.
- Vencimiento del plazo general antes de la presentación.
4. Sobre la facultad discrecional
El contribuyente alegó que su declaración se realizó dentro de los dos meses de notificada la exclusión, y por ello debía aplicarse la facultad discrecional prevista en la RSNAO Nº 039-2016-SUNAT/600000.
Sin embargo, el Tribunal estableció que dicha facultad:
- Solo aplica a infracciones detectadas o cometidas hasta el 19 de agosto de 2016.
- No tiene relación con hechos posteriores, como el caso evaluado.
CONCLUSIÓN
El Tribunal Fiscal confirmó que la multa fue correctamente determinada, al haberse usado indebidamente el cronograma del Régimen de Buenos Contribuyentes después de surtir efecto la exclusión.
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