El Tribunal Fiscal (TF) ha emitido recientemente un criterio clave en la RTF 10465-1-2024, aclarando los requisitos para que un egreso sea considerado en la determinación del incremento patrimonial no justificado. Este pronunciamiento establece que, para que un egreso o gasto sea incluido en el cálculo de un incremento patrimonial no justificado, se deben cumplir tres condiciones fundamentales.
El Tribunal destaca que no basta con un egreso registrado, sino que es crucial acreditar ciertas circunstancias relacionadas con la aplicación de fondos y la sustentación del origen de los mismos.
Requisitos para incluir un egreso en la determinación del incremento patrimonial no justificado
El Tribunal Fiscal dejó claro que para que un egreso o gasto sea considerado en la determinación del incremento patrimonial no justificado, deben cumplirse los siguientes tres requisitos clave:
1. Acreditación del egreso como una aplicación de fondos
El primer requisito es que el egreso debe estar acreditado como una aplicación de fondos o disposición patrimonial por parte del contribuyente. Es decir, debe demostrarse que el pago realizado efectivamente constituyó una salida de dinero o transferencia patrimonial del contribuyente, y que no se trata de una simple anotación contable sin soporte real.
2. Egreso efectuado en el ejercicio correspondiente
El segundo requisito es que el egreso debe haber sido efectuado en el ejercicio acotado, es decir, el gasto debe haberse realizado en el período fiscal que se está evaluando. Los egresos que no corresponden al ejercicio en cuestión no deben ser tomados en cuenta para calcular el incremento patrimonial no justificado.
3. Falta de sustento sobre el origen de los fondos
El tercer requisito es que el origen de los fondos utilizados para el pago no debe estar debidamente sustentado. Si el contribuyente no puede justificar de manera adecuada el origen de los fondos con los que realizó el egreso, este será considerado como un incremento patrimonial no justificado.
Implicancias para los contribuyentes
Este criterio tiene importantes implicancias para los contribuyentes, especialmente para aquellos que realizan gastos importantes o egresos significativos. Las empresas y personas naturales deben tener presente que los egresos no justificados pueden dar lugar a ajustes fiscales y sanciones, ya que SUNAT tiene la facultad de determinar que ciertos egresos son irracionales o inconsistentes con la capacidad económica declarada del contribuyente.
¿Qué hacer para evitar problemas?
- Asegurar la correcta documentación:
Los contribuyentes deben guardar documentación adecuada y sustentar los egresos realizados, especialmente si son gastos elevados. Los recibos, contratos, transferencias bancarias y otras pruebas de pago son esenciales para evitar problemas con SUNAT.
- Verificar que el egreso corresponda al ejercicio fiscal:
Es importante que los egresos se registren en el ejercicio fiscal correcto para evitar que SUNAT considere los pagos fuera de plazo como no deducibles.
- Justificar el origen de los fondos:
Siempre que se realicen pagos importantes, el contribuyente debe estar preparado para demostrar el origen legítimo de los fondos utilizados. Esto implica tener documentación que respalde tanto la generación de ingresos como la disposición de los recursos.
Reflexión técnica
Este fallo refuerza dos principios fundamentales:
- Principio de legalidad tributaria: La ley exige que el contribuyente justifique los pagos que realiza, especialmente cuando estos impactan directamente en su patrimonio.
- Correcta delimitación entre egresos y incrementos patrimoniales: El Tribunal establece que el incremento patrimonial no justificado solo ocurre cuando no se puede demostrar la naturaleza del pago ni su relación con el patrimonio declarado.
Conclusión
El Tribunal Fiscal en la RTF 10465-1-2024 establece un criterio clave para la determinación del incremento patrimonial no justificado. Es fundamental que los contribuyentes documenten correctamente los egresos y puedan acreditar la legitimidad de los fondos utilizados. No basta con un simple pago; es necesario demostrar que el gasto fue realmente efectuado y corresponde a lo declarado en el ejercicio fiscal correspondiente.
El cumplimiento de estos requisitos es esencial para evitar ajustes tributarios y sanciones durante las fiscalizaciones de SUNAT.
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