Las detracciones son parte de un sistema de administración del IGV, comúnmente conocido como SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias). Pero ¿en qué consiste este sistema y cuál es el tratamiento contable y tributario? Entérate en la siguiente nota.
CASO PRÁCTICO Nº 1:
“JULIO SA” se encuentra realizando la edificación de su segunda planta, motivo por lo cual es necesario considerar la instalaciones eléctricas y electrónicas.
El 02 de enero del 2024 “JULIO SA” contrató los servicios de la empresa “Barzola Ingenieros SAC” por un importe de S/.80,000.00 más IGV.
La cancelación de la operación (neto de la detracción) fue ese mismo día. El 06 de enero del 2024 “Carlos Ingenieros SAC” emitió la factura respectiva y en esa fecha “JULIO SA” efectuó la anotación de la factura en el Registro de Compras. Por instrucciones del departamento de contabilidad de “JULIO SA” el depósito de la detracción se efectuó el 02 de enero
DESARROLLO:
Usuario del servicio: “JULIO SA” según Resolución de Superintendencia N° 071-2018/SUNAT, a partir del 01 de abril de 2018, los siguientes servicios, contenidos en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004/SUNAT, establece que las actividades de ingeniería se encuentran sujetas al sistema al encontrarse comprendidas dentro del CIIU 7421 “Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico 1”. En tal sentido, el porcentaje de la Detracción será del 12%. En el presente caso, lo primero que ocurrió fue la cancelación total al prestador del servicio y por lo tanto el depósito debe efectuarse el 02 de enero.
| DETALLE | IMPORTE |
| Valor del | 80,000.00 |
| IGV (18%) | 14,400.00 |
| Precio de | 94,400.00 |
| Detracción | -11,328.00 |
| Saldo a cancelar al prestador del servicio | 83,072.00 |
Contabilización por parte de “JULIO SA”
| DEBE | HABER | ||
| 42 | CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS | 11,328.00 | |
| 421 | Fact, boletas y otros comprob x pagar | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 11,328.00 | |
| 104 | Cuentas ctes en inst.finan | ||
| 10/01/2024 Por el depósito de detracción en la cta del Banco de la Nación de «Carlos Ingenieros» |
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| DEBE | HABER | ||
| 42 | CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS | 83,072.00 | |
| 421 | Fact,boletas y otros comprob x pagar | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 83,072.00 | |
| 104 | Cuentas ctes en inst.finan | ||
| 10/01/2024 Por la cancelación de la operación neta del servicio «Carlos Ingenieros SAC» |
| DEBE | HABER | ||
| 64 | GASTOS POR TRIBUTOS | 4.1536 | |
| 641 | Gobierno central | ||
| 6412 | ITF | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 4.1536 | |
| 104 | Cuentas ctes en inst.finan | ||
| 02/01/2024 Por el cargo del ITF aplicando la alicuota de 0.005% sobre 83,072.00 |
Toda vez que el servicio está relacionado con actividades de instalaciones eléctricas y electrónicas, debe considerarse el envío al costo tal como lo que establece la NIC 16 en sus párrafos 16 y 17
| DEBE | HABER | ||
| 33 | INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPO | 80,000.00 | |
| 332 | Edificaciones | ||
| 3324 | Instalaciones | ||
| 40 | TRIBUTOS,CONTRAP.APOR.AL.SIT.PEN | 14,400.00 | |
| 4011 | IGV | ||
| 42 | CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS | ||
| 421 | Fact,boletas y otros comprob x pagar | 94,400.00 | |
| 06/01/2024 Por la anotación de la compra de materia prima |
| CRÉDITO FISCAL |
| Como el depósito de la detracción se realizó el 02/01/2024 «JULIO S.A.» podrá aplicar el crédito fiscal de 14,400.00 en el PDT 621 de enero |
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Prestador del servicio: “Carlos Ingenieros SAC”
En el presente caso se debe considerar la fecha de nacimiento de la obligación tributaria del IGV. La factura se emitió el 06 de enero del 2024 pero de conformidad con el inciso c) del artículo 4 de la Ley del IGV, el nacimiento de la obligación tributaria será el 02 de enero, toda vez que lo primero que ocurrió fue la percepción de la retribución.
Contabilización por “Carlos Ingenieros SAC”
| DEBE | HABER | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 11,328.00 | |
| 104 | Cuentas corrientes | ||
| 1042 | Cuentas corrientes para fines específicos | ||
| 12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS | 11,328.00 | |
| 121 | Fact,boletas y otros comproba x cobrar | ||
| 02/01/2024 Por el depósito de detraccion en la cta del Banco de la Nación de «Carlos Ingenieros» |
PAGO DE TRIBUTOS CON LA CUENTA DE DETRACCIONES
El importe de S/11,328.00 registrado en la subcuenta “104.2. Cuentas corrientes para fines específicos” solamente podrá ser utilizada para el pago de:
- Deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
- Los costos y gastos en que SUNAT hubiere incurrido, a que se refiere el inciso e) del Artículo 115 del Código Tributario.
| DEBE | HABER | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 83,072.00 | |
| 104 | Cuentas ctes en inst.finan | ||
| 12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS | 83,072.00 | |
| 121 | Fact,boletas y otros comproba x cobrar | ||
| 02/01/2024 Por el cobro del servicio prestado |
| DEBE | HABER | ||
| 64 | GASTOS POR TRIBUTOS | 4.1536 | |
| 641 | Gobierno central | ||
| 6412 | ITF | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 4.1536 | |
| 104 | Cuentas ctes en inst.finan | ||
| 02/01/2024 Por el cargo del ITF aplicando la alicuota de 0.005% sobre 83,072.00 |
| DEBE | HABER | ||
| 12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS | 94,400.00 | |
| 121 | Fact,boletas y otros comproba x cobrar | ||
| 40 | TRIBUTOS,CONTRAP.APOR.AL.SIT.PEN | 14,400.00 | |
| 4011 | IGV | ||
| 70 | VENTAS | 80,000.00 | |
| 704 | Prestacion de servicios | ||
| 06/01/2024 Por la prestación del servicio y emisión de la factura |
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