En el Informe N.° 000104-2025-SUNAT/7T0000, la SUNAT aclara el tratamiento tributario sobre el costo de producción de un activo intangible de duración limitada generado internamente. Este pronunciamiento se centra en si dicho costo puede ser amortizado o deducido para efectos del Impuesto a la Renta, conforme al inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
- ¿Qué dice la SUNAT en el Informe 104-2025?
La SUNAT respondió a la siguiente pregunta clave:
¿El costo de producción de un activo intangible de duración limitada generado internamente puede ser amortizado o deducido para efectos del Impuesto a la Renta?
Conclusiones principales:
a) No se puede amortizar el costo de producción de intangibles generados internamente
El inciso g) del artículo 44 de la LIR establece que solo los costos asociados a la adquisición de intangibles (comprados a terceros) pueden ser amortizados. En este caso, el costo de producción de intangibles generados internamente no califica para ser amortizado tributariamente.
b) Diferenciación entre costo de adquisición y costo de producción
La normativa establece una clara diferencia entre el costo de adquisición (cuando el intangible es comprado) y el costo de producción (cuando el intangible es generado internamente). El costo de producción no habilita la amortización ni como gasto deducible en el cálculo de la renta neta.
c) No deducibilidad del costo de producción de intangibles generados internamente
El costo de producción de intangibles generados internamente tampoco puede ser deducido como gasto para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría, según el artículo 37 de la LIR. Esto limita las deducciones fiscales para las empresas que generan estos activos.
- ¿Por qué es importante este pronunciamiento?
Este informe clarifica un punto clave para las empresas:
- Los intangibles generados internamente no pueden generar deducciones tributarias bajo los mecanismos de amortización.
- Las empresas que generan intangibles de duración limitada, como software, patentes, marcas, etc., deben estar atentas a cómo clasifican sus costos para efectos fiscales.
- Impacto en la tributación empresarial
Este pronunciamiento tiene implicancias directas en el cálculo del Impuesto a la Renta de las empresas:
- No poder amortizar o deducir el costo de producción implica que la empresa no podrá reducir su base imponible con estos costos.
- Esto afecta la determinación de la renta neta, especialmente en sectores tecnológicos o de innovación, donde los intangibles generados internamente son una parte importante del activo empresarial.
- ¿Cómo deben proceder las empresas?
Recomendaciones para las empresas:
✔ Revisar la clasificación de los costos relacionados con la creación de intangibles.
✔ Asegurarse de que los intangibles adquiridos a terceros sí sean amortizables.
✔ Consultar con asesores fiscales para asegurar que los procesos contables estén alineados con las disposiciones de SUNAT.
- Conclusión
El Informe N.° 000104-2025-SUNAT establece que los costos de producción de intangibles generados internamente no pueden ser amortizados ni deducidos como gasto para efectos tributarios. Esto tiene un impacto significativo en la planificación fiscal de las empresas que desarrollan activos intangibles.
Para evitar errores fiscales, es fundamental que las empresas comprendan esta distinción y ajusten sus estrategias contables y fiscales en consecuencia.
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