En la presente nota explicamos los aspectos clave a tener en cuenta sobre la facultad de la Sunat para pronunciarse respecto de las declaraciones rectificatorias que disminuyen la obligaci\u00f3n tributaria, incidiendo en la naturaleza de este tipo de procedimiento, la declaraci\u00f3n tributaria y la determinaci\u00f3n tributaria. M\u00e1s detalles aqu\u00ed.<\/p>\n\n\n\n
La Sunat ha establecido que,<\/s> la facultad de la Administraci\u00f3n Tributaria para emitir pronunciamiento respecto a la veracidad y exactitud de los datos de las declaraciones juradas rectificatorias que disminuyen la obligaci\u00f3n tributaria no se encuentra comprendida dentro del alcance del proceso de verificaci\u00f3n. Al respecto, dicho proceso se encuentra referido en el \u00faltimo p\u00e1rrafo del numeral 88.2 del art\u00edculo 88 del C\u00f3digo Tributario.<\/p>\n\n\n\n
As\u00ed lo ha se\u00f1alado el Informe N\u00ba 071-2020-SUNAT\/7T0000, <\/strong>publicado en la p\u00e1gina web de la Sunat el 9 de setiembre de 2020. Este criterio es importante por cuanto ha reiterado que dicha facultad tiene car\u00e1cter especial, <\/strong>en la medida que su objeto se circunscribe a evaluar el contenido de las declaraciones juradas rectificatorias. Entonces, al dejarse a salvo el derecho de la Administraci\u00f3n Tributaria de efectuar la verificaci\u00f3n o fiscalizaci\u00f3n correspondiente, se reconoce una naturaleza especial de la potestad de pronunciarse sobre el contenido de dichas declaraciones, diferenciado de la facultad general de verificaci\u00f3n o fiscalizaci\u00f3n que se encuentra recogida en el art\u00edculo 62 del C\u00f3digo Tributario.<\/p>\n\n\n\n A continuaci\u00f3n, resumimos los tres aspectos claves del citado informe, como son la naturaleza del procedimiento o el alcance de los conceptos de declaraci\u00f3n y determinaci\u00f3n tributaria. 1. \u00bfQu\u00e9 tipo de procedimiento es el pronunciamiento de la Administraci\u00f3n Tributaria cuando se presenta una declaraci\u00f3n rectificatoria determinando una menor obligaci\u00f3n?<\/strong> El numeral 88.2 del art\u00edculo 88 del C\u00f3digo Tributario, establece que la declaraci\u00f3n rectificatoria surtir\u00e1 efecto con su presentaci\u00f3n siempre que determine igual o mayor obligaci\u00f3n. En caso contrario, surtir\u00e1 efectos si dentro de un plazo de 45 d\u00edas h\u00e1biles siguientes a su presentaci\u00f3n la Administraci\u00f3n Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administraci\u00f3n Tributaria de efectuar la verificaci\u00f3n o fiscalizaci\u00f3n posterior.<\/p>\n\n\n\n De ello se desprende que, en el caso de declaraciones rectificatorias que determinen una menor obligaci\u00f3n tributaria, estas surtir\u00e1n efectos en la medida que la Administraci\u00f3n Tributaria no emita pronunciamiento en dicho plazo.<\/p>\n\n\n\n Sobre el particular, \u00bfcu\u00e1l es la naturaleza que tiene este procedimiento? \u00bfse requiere de alg\u00fan concurso o participaci\u00f3n de parte del contribuyente?<\/p>\n\n\n\n Seg\u00fan se aprecia del texto de la norma, la naturaleza que corresponde a este procedimiento es la de ser uno de oficio. <\/strong>Esto es, un procedimiento administrativo cuya iniciaci\u00f3n se produce mediante una decisi\u00f3n de la propia administraci\u00f3n competente. Dicha decisi\u00f3n es adoptada por motivos de inter\u00e9s p\u00fablico[1]<\/a>. Por lo cual, no requiere de alguna actuaci\u00f3n o pronunciamiento a cargo del contribuyente con la finalidad de echar a andar la maquinaria de la Administraci\u00f3n Tributaria[2]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n 2. \u00bfQu\u00e9 se entiende por declaraci\u00f3n tributaria?<\/strong><\/p>\n\n\n\n La declaraci\u00f3n tributaria es la manifestaci\u00f3n de hechos comunicados a la Administraci\u00f3n Tributaria en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resoluci\u00f3n de superintendencia o norma de rango similar, la cual podr\u00e1 constituir la base para la determinaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria. As\u00ed lo establece el numeral 88.1 del art\u00edculo 88 del C\u00f3digo Tributario.<\/p>\n\n\n\n Al respecto, podemos se\u00f1alar que la declaraci\u00f3n jurada tributaria supone una declaraci\u00f3n de hechos imponibles que pueden ser materia principal para la determinaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria. Es decir, importa un deber de colaboraci\u00f3n del contribuyente con la Administraci\u00f3n siendo que el efecto de aquellas viene dado por imperio de la ley y no en raz\u00f3n de la voluntad de los sujetos obligados a presentarla. <\/p>\n\n\n\n De ello se desprende que, cuando la determinaci\u00f3n de un tributo ha sido efectuada por el contribuyente mediante declaraci\u00f3n jurada, el medio legal id\u00f3neo para solicitar su modificaci\u00f3n es otra declaraci\u00f3n jurada sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si es presentada antes o despu\u00e9s del vencimiento del plazo para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n jurada original.<\/p>\n\n\n\n 3. La d<\/strong>eterminaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria <\/strong><\/p>\n\n\n\n La determinaci\u00f3n es el acto por el que se define ante la Administraci\u00f3n Tributaria y por mandato legal, la situaci\u00f3n jur\u00eddica tributaria de un contribuyente como consecuencia de la aplicaci\u00f3n de un tributo o del goce de un beneficio. Siendo esto un reconocimiento a posteriori<\/em> de la configuraci\u00f3n de la situaci\u00f3n jur\u00eddica, la cual nace de la ley.<\/p>\n\n\n\n El art\u00edculo 59 del C\u00f3digo Tributario dispone que por el acto de la determinaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizaci\u00f3n del hecho generador de la obligaci\u00f3n tributaria, se\u00f1ala la base imponible y la cuant\u00eda del tributo, y b) La Administraci\u00f3n Tributaria verifica la realizaci\u00f3n del hecho generador de la obligaci\u00f3n tributaria, identifica al deudor tributario, se\u00f1ala la base imponible y la cuant\u00eda del tributo.<\/p>\n\n\n\n Por su parte, el art\u00edculo 60 del C\u00f3digo Tributario prev\u00e9 que la determinaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria se inicia: 1. Por acto o declaraci\u00f3n del deudor tributario; o, 2. Por la Administraci\u00f3n Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de terceros. Esto es, la determinaci\u00f3n tambi\u00e9n puede basarse en una declaraci\u00f3n jurada cursada por el sujeto pasivo. Ello no quiere decir que la obligaci\u00f3n tributaria nazca en el instante en que se efect\u00faa tal declaraci\u00f3n, ni al momento en que la Administraci\u00f3n emita el acto administrativo como resultado de su labor de fiscalizaci\u00f3n -de ser el caso- dado que la obligaci\u00f3n tributaria nace con la configuraci\u00f3n del hecho imponible, teniendo la determinaci\u00f3n una naturaleza declarativa.<\/p>\n\n\n\n Ahora bien, en nuestro pa\u00eds, las disposiciones que regulan los tributos (en especial, de la especie \u201cimpuestos\u201d) establecen -como regla general- que son objeto de determinaci\u00f3n por parte del sujeto pasivo (autoliquidaci\u00f3n), mediante declaraciones tributarias, las que tienen un efecto provisional hasta la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n rectificatoria o sustitutoria o modificaci\u00f3n mediante un acto administrativo firme producto del ejercicio de la facultad de fiscalizaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n, seg\u00fan lo establecido por los art\u00edculos 88 y 61 del C\u00f3digo Tributario.<\/p>\n\n\n\n Cabe indicar que, seg\u00fan el art\u00edculo 32 del Texto \u00danico Ordenado de la Ley N\u00b0 27444, aprobado mediante Decreto Supremo N\u00b0 004-2019-JUS, todos los procedimientos que deben iniciar los administrados ante las entidades, se clasifican en procedimientos de aprobaci\u00f3n autom\u00e1tica o de evaluaci\u00f3n previa, siendo que en este \u00faltimo caso, a falta de pronunciamiento se sujetan a silencio positivo o negativo,<\/strong> de lo que se desprende que los procedimientos de oficio<\/strong>, como es el caso del pronunciamiento de la Administraci\u00f3n Tributaria sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la declaraci\u00f3n jurada rectificatoria, no se encuentran comprendidos en este \u00e1mbito<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Fuente: laley.pe<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" En la presente nota explicamos los aspectos clave a tener en cuenta sobre la facultad de la Sunat para pronunciarse respecto de las declaraciones rectificatorias que disminuyen la obligaci\u00f3n tributaria, incidiendo en la naturaleza de este tipo de procedimiento, la declaraci\u00f3n tributaria y la determinaci\u00f3n tributaria. 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