No estoy en el Régimen de la Amazonía pero realizo operaciones dentro de ella

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Consulta

La señorita Lizeth Flores es gerente general de la empresa LAS TORRES  SA (empresa constituida en Lima) cuyo giro de negocio consiste es el asesoramiento en estudios de impacto ambiental, nos comenta que la empresa a la cual representa va a brindar sus servicios de asesoría en ingeniería ambiental a la empresa La Amazónica SA, empresa constituida en el distrito de San Ramón (Chanchamayo-Junín) y que se encuentra sujeta al Régimen de la Amazonía.

Al respecto nos consulta:

Teniendo en cuenta que las personas y/o empresas que se encuentran sujetas al Régimen de la Amazonía se encuentran exoneradas del IGV por las operaciones que se realizan dentro de la región amazónica ¿al momento de facturar a dicha empresa debe considerar el IGV?

Entendiendo que para que la empresa que se encuentra sujeta a los beneficios tributarios que otorga el régimen de la Amazonia no se vea afectada con el IGV, tendría que facturarle sin IGV, ya que de esa manera la empresa sujeta al régimen de la Amazonía no pagaría el IGV. ¿Es correcto el razonamiento explicado?

Si la empresa se encuentra en el Régimen Especial de Renta (RER) o en el Régimen General de Renta ¿podría también acogerse al Régimen de la Amazonía?

Respuesta

Efectivamente, las operaciones de compraventa y prestación de servicios que se realizan dentro de la región amazónica se encuentran exoneradas del IGV para aquellas empresas que se encuentran comprendidas dentro del régimen tributario de la amazonia.

Por otro lado, si bien en el caso concreto el servicio se presta dentro de la región de la amazonia y además el servicio se presta a una persona que se encuentra sujeta a los beneficios tributarios que ofrece este régimen; la empresa constituida en Lima (Building SA) no puede dejar de emitir la factura discriminando el IGV, es decir, usted como empresa prestadora del servicio que no goza de los beneficios que otorga este régimen tiene que seguir emitiendo la factura considerando el IGV.

Respecto de la empresa constituida en la Amazonía y que se encuentra sujeta a los beneficios que otorga este régimen, esta no se verá afectada por la factura con IGV que su empresa le emita, ya que de acuerdo con el artículo 69 del Texto único ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas en la medida que el IGV no pueda usarse como crédito fiscal, entonces dicho IGV podrá ser usado como COSTO o GASTO a efectos de determinar el impuesto a la renta de tercera categoría. Así, el artículo 69 de la LIR dispone lo siguiente:

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Artículo 69.- El crédito fiscal no es gasto ni costo.

El Impuesto General a las ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal.

Este artículo debemos analizarlo también contrario sensu (sentido contrario), es decir, en sentido contrario de lo estipulado en el artículo 69 podemos llegar a concluir que en aquellos casos en los cuales el IGV (compra) no se pueda aplicar como crédito fiscal este si puede ser usado como costo o gasto.

Por otro lado, el penúltimo párrafo del artículo 18 del texto único ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas dispone que solo otorgan derecho a crédito fiscal las operaciones que reúnan los siguientes requisitos:

a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto […]

b) que se destinen a operaciones por las que deba pagar el impuesto (el subrayado es nuestro)”

En consecuencia, su empresa LAS TORRES  SA (constituida en Lima) no puede dejar de considerar el IGV al momento de emitir su factura por la prestación de servicios dentro de la Región de la Amazonía, puesto que a pesar que la operación se realizó con un contribuyente que goza de los beneficios tributarios que otorga este régimen y que la operación se realizó dentro de la Región de la Amazonía el beneficio de la exoneración del pago de IGV es únicamente para aquellas personas sujetas al Régimen de la Amazonía, es decir, aquellas empresas que se hayan constituido en la Región de la Amazonía y que además cumplen los requisitos que estipula el artículo 11 de la Ley N° 27037.

Por otro lado, si su empresa se ha constituido en la región de la Amazonía y además cumple con todos los requisitos señalados en el artículo 2 del decreto supremo N° 103-99-EF (decreto que aprueba el Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía) entonces podrá acogerse al Régimen de la Amazonía independientemente si se encuentra en el Régimen Especial o en el Régimen General de Renta de acuerdo a lo señalado por el artículo 17 de la Ley N° 27037 (“Ley del Régimen de la Amazonía”).

Por lo tanto, usted como empresa constituida en Lima, y que en consecuencia no se encuentra sujeta a los beneficios que otorga el régimen tributario de la Amazonía tiene que emitir su factura considerando el IGV; mientras que por su parte la empresa LA AMAZÓNICA SA (empresa constituida en la Región de la Amazonía) no se verá afectada por el pago del IGV que realice por tal factura, ya que de acuerdo a lo dispuesto por artículo 69 del TUO de la Ley de IGV esta podrá utilizar el IGV pagado como costo o gasto en la medida que no pueda aplicarlo como crédito fiscal, dicho en otro modo en la medida que la empresa constituida en la región de la Amazonía no cuente con debito fiscal contra el cual pueda aplicar el IGV (compras) entonces en este caso en concreto dicho IGV podrá ser usado como costo o gasto a efectos de determinar su impuesto a la renta de tercera categoría, y de esta manera la empresa constituida en la región de la Amazonía no vería afectada su exoneración de IGV.

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