Gastos de vehículos asignados a la dirección presentación de las empresas

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caso practico

Cada vez es mayor la preocupación de los contribuyentes sobre la deducibilidad de los gastos incurridos en vehículos automotores en vista del vencimiento de la declaración jurada anual del impuesto a la Renta del ejercicio 2015.

Como sabemos, un gasto es deducible si cumple con el principio de causalidad el cual se encuentra regulado por el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta; es decir, aquellos gastos que tengan una relación causal directa con la generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente, y además sean razonables y proporcionales con la actividad generadora de rentas de tercera categoría.

No obstante, la norma tributaria hace algunas restricciones a la deducibilidad de los gastos en el caso de los vehículos que tengan cierto cilindraje y que sean asignados a actividades de dirección, representación y administración, siempre que cumplan ciertos límites.

En el presente artículo vamos a abordar cuáles son los límites aplicables a los gastos por vehículos a efectos de su deducción.

Caso práctico

La empresa PILARCITA SAC necesita determinar el exceso de los gastos permitidos a los vehículos asignados a dirección sujetos a límites. Tenemos los siguientes datos:

ppp

 

 

 

Los gastos por vehículos incurridos en el desempeño de sus funciones operativas o de dirección son los siguientes:

ooo

 

 

 

 

En el ejercicio 2014 dicha empresa generó S/ 7’000,000 de ingresos netos.

La UIT del ejercicio gravable 2014 = S/ 3, 800.

Solución

En el presente caso se observa que el vehículo con placa DEF456 de la categoría A3 y el vehículo con placa GHI789 de la categoría A2 son utilizados para las funciones operativas, por lo que no estarían sujetos a ningún límite.

No obstante, podemos apreciar que el vehículo con placa ABC123 de la categoría B1.3 y el vehículo de la categoría A4 están asignados a las actividades de dirección de la empresa, por ello debemos analizar cuánto se podrá deducir tributariamente.

A continuación detallamos los pasos a seguir:

Primero. Determinemos cuántos vehículos podremos deducir respecto de los ingresos netos obtenidos, según la Tabla I.

3,200 UIT= 12’160,000

Como vemos, la empresa Anita SAC solo podrá deducir los gastos de un vehículo asignado a dirección. Así, nos corresponde verificar si no supera el límite de las 30 UIT, y vemos que solo uno de los vehículos asignados a la dirección cumple con no sobrepasar este límite.

Segundo. Debemos hallar el porcentaje máximo determinado en función del número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o posesión de la empresa, el cual hallamos de la siguiente forma:

1/4 x 100= 25%

Ahora bien, dicho porcentaje se deberá aplicar a la suma de los gastos incurridos en los vehículos asignados a dirección.

En nuestro caso para el vehículo con placa ABC123 es de S/ 37,000 y el vehículo con placa JKL555 es de S/ 31,000 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/ 68,000, al cual le aplicaremos el porcentaje de 25%. La ecuación será la siguiente:

S/ 68,000 x 25% = S/ 17,000

En ese sentido, solo podremos deducir del vehículo de placa JKL555, cuya sumatoria de gastos incurridos es de S/ 31,000, la cantidad de S/ 17,000. Por tanto, el exceso se debe reparar.

En conclusión, a la empresa Anita SAC le corresponderá adicionar S/ 51,000 que es la sumatoria de los gastos realizados por el vehículo de placa ABC123 de la categoría B1.3 es de S/ 37,000 (no deducible por superar las 30 UIT) más la diferencia del gasto incurrido en el vehículo de placa JKL555 de la categoría A4 que es de S/ 14,000 (S/ 31,000 – S/ 17,000). Siendo ello así, tenemos que reparar el importe de S/ 37,000 + S/ 14,000, cuya suma nos da S/ 51,000.

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