¿Cuándo estamos ante dividendos presuntos?

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El inciso g) del artículo 24-A de la LIR define los denominados “dividendos presuntos” enmarcándolos como toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario.

Constituyen gastos que califican como tales aquellos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas (a que se refiere el artículo 14 de la LIR), entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica.

Agrega el citado artículo que reúne la misma calificación los siguientes gastos:

Cabe mencionar que los gastos sustentados con comprobantes falsos, con comprobantes de pago no fidedignos, con comprobantes de pago emitidos por sujetos con limitaciones en el RUC y con comprobantes de pago emitido por sujetos imposibilitados de emitir determinados comprobantes de pago (supuestos descritos en los numerales 1 al 4 del artículo 13-B del Reglamento de la LIR y detallados en el párrafo anterior) son considerados de pleno derecho como gastos que significan “disposición indirecta de rentas no susceptible de posterior control tributario”; por lo que carece de relevancia si dichos gastos pueden ser susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la LIR (Informe N.° 027-2010-SUNAT/2B0000).

Es necesario agregar que el concepto de “dividendo presunto” también incluye las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, entendiéndose que para que ambos supuestos resulten sujetos a la tasa adicional deben significar una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.

En resumen, la tasa adicional del 4.1 % (hoy, 5 %) aplicable a las personas jurídicas según la legislación del impuesto a la renta, recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización respectiva resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una DIR no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados (Informe N.° 284-2006-SUNAT/2B0000).

Fuente: Actualidad Empresarial

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