La Contabilidad en el Sector Casino y Tragamonedas
El término tragamonedas, es una palabra compuesta derivada de las monedas que se introducen y que se “traga” la máquina.
Existen distintos tipos de máquinas recreativas. Se distinguen tres tipos distintos de máquinas.
1. Máquinas tipo A o recreativas
Se trata de “todas aquellas de mero pasatiempo o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero”. Es decir, que su uso es solo recreativo. También se incluyen en este tipo de máquinas aquellas que ofrezcan como aliciente añadido la posibilidad de que, por habilidad del jugador, se le concede un tiempo extra de juego. Pero en ningún caso se contempla la posibilidad de obtener un premio en metálico o canjeable por dinero. El único interés de este tipo de recreativas es, pues, el tiempo de juego. Son como ejemplo del tipo A, las recreativas de dardos, futbolín, billar y similares.
2. Máquinas tipo B o de premio programado
Ofrecen al jugador la posibilidad de ganar un premio en metálico o canjeable en dinero. Las máquinas de premio programado son “aquellas que, a cambio del precio de la partida, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente de acuerdo con el programa de juego, un premio en metálico”. Por lo tanto y volviendo a la definición principal, las máquinas tipo B son aquellas que además de dar juego ofrecen una compensación económica programada. Dependiendo del tiempo de juego o del orden de jugadas, el jugador obtiene un premio. Es el tipo de máquinas más extendido en bares, cafeterías, locales de restauración y hostelería.
Para este efecto, es muy interesante ver la variedad de modelos de máquinas recreativas de tipo B, que pueden ser analógicas o digitales, a menudo combinando los dos sistemas (rodillos y pantallas de aventura gráfica) en la actualidad. El éxito de cada uno de estos modelos, con sus juegos específicos, es variable a nivel regional y también individual y de su popularidad depende que el negocio que la tenga instalada le pueda sacar rentabilidad.
3. Máquinas tipo C o de azar
Como las máquinas B, el precio de la partida incluye un tiempo de juego y la posibilidad de hacerse con un premio en metálico o canjeable por dinero. Se entiende por azar el que la combinación o resultado de cada jugada no dependa de combinaciones o resultados anteriores o posteriores”. Así que en este caso el elemento definitorio es la aleatoriedad.
4. El ISC en los juegos de casino y máquinas tragamonedas
Se tiene el Decreto Legislativo N° 1419, que incorpora para su imposición el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los juegos de casinos y máquinas tragamonedas, con el fin de desincentivar el consumo de estos, al producir efectos individuales y sociales negativos, así como equiparar la imposición del ISC al sector de apuestas y juegos de azar.
5. Operaciones gravadas
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- Tasa de aplicación La tasa aplicable del ISC variará en función al ingreso obtenido, no estamos hablando de una tasa progresiva acumulativa, sino de un valor específico que se le aplicará al total de ingresos, tal como se señala a continuación:
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- Máquinas tragamonedas
- Ingreso neto mensual
- Monto fijo Hasta 1 UIT 1.5 % UIT Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7.5 % UIT Más de 3 UIT 27 % UIT
6. Situación actual de las empresas que operan máquinas tragamonedas
En el 2019, los 1,800 gimnasios del gremio generaban más de 20,000 empleos directos y 100,000 indirectos. A raíz de la pandemia, la reducción de los puestos de trabajo ha sido de 50 %. Al no ser considerados esenciales, los casinos y tragamonedas pasaron al fondo de la lista de la reactivación económica. Fue en diciembre de 2020 que les permitieron abrir sus puertas con una serie de condiciones, protocolos y aforo al 20 %. Pero un mes después, tuvieron que volver a cerrar por la segunda ola y la nueva cuarentena.
7. NIIF aplicables a las empresas que operan máquinas tragamonedas
Las empresas deprecian sus activos fijos según la Ley tributaria. En las máquinas tragamonedas la tasa es el 25 % de depreciación, las máquinas tragamonedas se consideran como equipos de procesamiento de datos; así fue reconocido por la misma Administración tributaria en su Oficio Nº 004-2004-2E0000 de la Sunat, “cuando la norma reglamentaria del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta alude a equipos de procesamiento de datos se refiere a las Máquinas que califiquen como ordenadores o computadores ya que por definición, aquellos son los únicos que procesan datos.
El método utilizado en la depreciación de los activos inmovilizados es el método lineal, el cual es más simple y basándose en la determinación de la cuota proporcional en función de la vida útil esperada. Al adoptar las NIIF por primera vez aplicando la NIC 16 en las máquinas se reflejará la componetización, considerando y reclasificando las cuentas y su incidencia en los resultados, tomando en cuenta las políticas contables y análisis comparativos para observar la incidencia al aplicar la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo.
8. Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 beneficios a los empleados) que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
Los costos de preparación del emplazamiento físicos.
Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
Los costos de instalación y montaje;
Los costos de comprobación que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo);
Los honorarios profesionales.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes:
Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;
Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales);
Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal);
Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo:
Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena;
Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento
Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por lo tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 costos por préstamos se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad
Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que los elementos de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad antes de que estén en la ubicación y condiciones necesarias para ser capaces de operar en la forma prevista por la gerencia. Por consiguiente, las referencias a “construcción” en esta Norma deben interpretarse como que cubren actividades que son necesarias para implantar y cultivar las plantas productoras antes de que estén en la ubicación y condición necesaria para ser capaces de operar en la forma prevista por la gerencia.
9. Medición del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales.
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