Antes de la aplicación de las NIIF, los activos fijos o inmuebles, maquinaria y equipo se presentaban en los Estados Financieros, como el valor del activo menos su depreciación acumulada a la fecha de la presentación, con motivo de la aplicación de las normas internacionales en especial de la NIC 36, cuando sean justificados los activos, deberían ser presentados como el valor del activo, menos su depreciación acumulada y menos el deterioro que haya sufrido a la fecha de la presentación. Considerando que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no pueda exceder a su importe recuperable. El importe recuperable es el monto que la entidad pueda obtener del activo luego de su venta o a través de su uso, si este monto fuese menor a su importe en libros, entonces, se determina que el activo está deteriorado. A fin de mostrar, en forma práctica, el contenido de esta NIC, realizamos los siguientes casos:
La empresa ATACOCHA SA es una empresa de extracción de minerales, cuyo centro de operaciones se encuentra en un lugar de la sierra central, tiene un convenio con el Gobierno regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución. El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/ 18,000.00, de acuerdo con los registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de S/ 3,850.00
Valor en libros 18,000.00
Pasivo por obras sociales 3,850.00
Total registrado en libros 14,150.00
Una empresa canadiense tiene interés en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/ 17,000.00 (monto total), considerándose una estimación de costos de ventas por impuestos, comisiones y otros por S/ 4,500. La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa minera de S/ 17,561.60, calculados sobre los flujos de efectivo estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante que, para el ejemplo, consideramos 2 años. Determinado su valor presente de S/ 17,561.60, considerando una tasa de 12 % de interés anual.
Aplicando las fórmulas de valor futuro, determinamos un valor de S/ 14,000. Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor razonable y su valor de uso para compararlos con su valor histórico y si los valores determinados fueran menores, se debe hacer un registro de desvalorización en concordancia con la NIC en estudio.
Desarrollo
El valor razonable se determina: el valor ofrecido de S/ 17,000.00 menos el costo de ventas.
Valor ofrecido por los activos 17,000.00
Costo de ventas (4,500.00)
Valor razonable 12,500.00
Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo con el convenio con la municipalidad S/ 3,850.00, que resulta S/ 8,650.00.
Valor ofrecido (Valor razonable neto) 12,500.00
Pasivo por construcción 3,850.00 Valor razonable menos pasivos 8,650.00
El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/ 14,000.00 a la cantidad que debe restarle el monto para la construcción de las obras sociales (S/ 3,850.00) que, en este caso, resulta S/10,150.00.
Valor de uso 14,000.00
Pasivo para obras sociales 3,850.00
Valor de uso menos pasivos 10,150.00
Valor recuperable La norma señala que el valor recuperable es el monto mayor entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso, en este caso, determinando el valor recuperable.
Valor razonable menos costo de ventas 8,650
Valor de uso 10,150
Comparando las dos cantidades, se establece que su valor recuperable es el valor de uso que, en este caso, es de S/ 10,150.
El párrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el importe se considerará como deteriorado y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes:
Valor en libros 14,150.00
Valor recuperable 10,150.00 4,000.00
De este modo, se ha determinado una desvalorización del activo por S/ 4,000 que se debe registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
——————————— x ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000.00
685 Deterioro del valor de los activos
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMÓVIL. 4,000.00
363 Desvalorización de inm., maq. y equipo
3632 Edificaciones
x/x Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo
En el caso que se ha desarrollado, se ha tomado en cuenta pasivos que la empresa incurrió en la comparación de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia con la NIC que señala lo siguiente: Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo estimado procedente de la enajenación, o disposición por otra vía, al final de su vida útil) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la enajenación o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo, al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros.
Fuente: Actualidad Empresarial
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