Letras en descuento y el factoring – tratamiento contable y tributario

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Letras en Descuento:
Es una operación de crédito por el cual un Banco anticipa al tenedor de la Letra de Cambio, un importe de dinero descontando por anticipado los intereses y comisiones a dicha Letra de Cambio.

Ejemplo:


El 01/11/2005 la Empresa “Margarita SAC” tiene una Letra por Cobrar al Sr. Claudio Nerón por S/.4,000 dicha letra se cobrara el 30/11/2005.

Por cuestiones de liquidez La Empresa “Margarita SAC” necesita liquidez inmediata y no puede esperar hasta fin de mes, por lo que decide:

El 05/11/2005 Entregar las letras de cambio al “Banco de Comercio” para su descuento:

Importe de la Letra…………………S/.4,000
(-) Intereses y Comisiones……….(S/…250)
Monto Neto que paga el Banco…..S/.3,750

El Sr. Claudio Nerón deberá pagar el importe de los S/.4,000 al “Banco de Comercio”.

Si en caso, el Sr. Claudio Nerón no honra su deuda, pues el Banco, cargara la cuenta contra la cuenta corriente a la Empresa “Margarita SAC”.


Factoring:
Es un procedimiento por el cual una entidad financiera especializada o un Banco compra las Cuentas por Cobrar de una Empresa, asumiendo la Entidad Financiera o el Banco el riesgo de la cobranza.

Tiene dos formas:
a) El Banco asume la transferencia del riesgo
b) El Banco No asume la transferencia del riesgo

IGUALDADES Y DIFERENCIAS ENTRE LETRAS EN DESCUENTO Y EL FACTORING

Igualdades:
– Ambas con operaciones Activas (Créditos)
– Dentro del Plan Contable Financiero de la Superintendencia de Banca dichas operaciones están dentro del rubro “Colocaciones”.

Diferencias:
– En las Letras en Descuento, el Banco no asume el riesgo de la cobranza.
– En el Factoring, La Sociedad Financiera Especializada o el Banco asume el 100% del riesgo de la cobranza.

CASO PRACTICO DE LETRAS EN DESCUENTO:

Existe en el Balance General una Letra de Cambio por cobrar por S/.1,000 y esta es enviada por nuestra Empresa al Banco para una operación de Letras en Descuento.

Tratamiento Contable:

Depósito de las Letras en Descuento
————– x ————–
10 Caja y Bancos…………………………900
….104 Cuenta Corriente
67 Cargas Financieras……………………100
….679 Otras Cargas Financieras
46……….Cuentas x Pagar Diversas………………1,000
………….469 Otras Cuentas x Pagar
x/x Por el envio de las letras en dscto.

El envio de las Letras al Banco para su Descuento
————– x ————–
01 Créditos Directos……………………1,000
….01.01 Letras en Dscto
09……….Cuentas de Orden x Contra……………1,000
………….09.01 Letras en Dscto
x/x Por el envio de las letras de
…..cambio al Banco bajo la
…..modalidad de Letras en Dscto.

Como se podrá apreciar, aquí estamos ante una cuenta por cobrar y una cuenta por pagar, pero como se verá en el segundo asiento contable, hay cuentas de orden, y por lo tanto estamos frente a una Contingencia.

Si en caso que el Cliente cancele la deuda, los asientos que se deberá hacer son:

Cancelación del Cliente de las Letras en Dscto
————– x ————–
46 Cuentas x Pagar Diversas………..1,000
….469 Otras Cuentas x Pagar
12……….Clientes…………………………………..1,000
………….123 Letras x Cobrar
x/x Cancelación del proveedor
…..al Banco de las Letras en Dscto

Retorno de Letras al Banco para su Descuento
————– x ————–
09 Cuentas de Orden x Contra……..1,000
….09.01 Letras en Dscto
01……….Créditos Directos………………………..1,000
…………..01.01 Letras en Dscto
x/x Por el extorno de las letras
…..de cambio del Banco bajo
…..modalidad de Letras en Dscto.

CASO PRACTICO DE FACTORING:
b) El Banco asume la transferencia del riesgo

La Empresa “Amapola SAC” ha vendido mercaderías a los siguientes clientes que se encuentran en condición de incobrables.

————————————————————————
Cliente……….Comprobante…….Monto……Intereses Compensat.
————————————————————————
Lalito SAC……Fact.001-600……S/.2,000………200
El Sol SRL……Fact.001-614……S/.4,000………400
Girasol SAC….Fact.001-668……S/.3,000………300
————————————————————————
Totales…………………………….S/.9,000……….900

El total de las cuentas por cobrar han sido cedidas al Banco “SE QUE ME ESTAFARAS” y en el contrato de cesión se ha establecido que el Banco adquiere la totalidad de las cuentas por cobrar asumiendo la totalidad del riesgo de cobro, pagando el Banco por un total de S/.9,900

La Empresa “Amapola SAC” registrara:

Registro de la Venta del Crédito
—————- X —————-
10 Caja y Bancos…………………….9,900
….104 Cuenta Corriente
12………Clientes…………………………………9,900
…………121 Facturas x Cobrar
x/x Por la transferencia de
…..las Facturas por Cobrar.

—————- X —————-
67 Cargas Financieras………………1,100
….Otras Cargas Financieras
46……….Cuentas x Pagar Diversa…………….1,100
………….469 Otras Cuentas x Pagar
x/x Por la pérdida al transferir las
…..Facturas por cobrar un monto
…..menor que hace el Banco.

—————- X —————-
46 Cuentas x Pagar Diversa………1,100
….469 Otras Cuentas x Pagar
10……….Caja y Bancos…………………………1,100
………….104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago al Banco de la
…..transferencia de las Facturas
…..por Cobrar.

Tributáriamente:
Para efectos tributarios la pérdida será considerada como gasto deducible del ejercicio de conformidad con el artículo Nº 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sugiero leer estos Link:

Letras en Dscto y su Presentación ante CONASEV

Bueno, espero haber disipado un poco las dudas
Eso es todo amigos (Thats all Friends)

Fuente Bibliografica:

Diccionario Contemporáneo
Revista Entrelíneas

Autor: fsolorzano

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Comentarios

4 Comentarios

  1. Srs.
    Con respecto a letras descontadas, por el descargo de las letras canceladas por el cliente en el banco origina diferencia de cambio a la fecha de pago q informa el banco, dandose el caso d q sea letra en dolares.

  2. HOLA AMIGO LA INFORMACION ES MUY BUENA, ME AYUDO BASTANTE EN MI TRBAJO DE TESIS, ME GUSTARIA ENCONTRAT TEMAS HACERCA DE REPAROS E IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN OPERACIONES COMERCIALES.

    GRACIAS…
    … HASTA OTRA OPORTUNIDAD

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