Efectos de la entrega de canastas por fiestas patrias

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Con ocasión de las fiestas patrias, con fecha 20-12-2020, la empresa ATQ Importaciones SAC ha adquirido 12 canastas patrias para sus trabajadores, las cuales tienen un valor de S/ 500 cada una más IGV.

Sobre esto, la empresa requiere ayuda para determinar el efecto tributario y contable de esta adquisición, considerando que la entrega de las mismas se realizará el 23-12-2020.

Solución

A fin de determinar el efecto tributario contable que tendría la adquisición y posterior entrega de las canastas patrias por parte de la empresa ATQ Importaciones SAC, es preciso considerar lo siguiente:

a) Deducción como gasto para efecto del impuesto a la renta

Los aguinaldos (concepto que incluye las canastas patrias) constituyen un gasto que incurre la empresa a favor de sus trabajadores como una forma de reconocer sus esfuerzos en la generación de rentas.

En ese sentido, para que las mismas sean deducibles, la legislación tributaria señala que deben cumplir con criterios tales como razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente; generalidad, entre otros. En ese sentido, en la medida que se cumplan con los criterios antes señalados, estas entregas serán consideradas como gastos para efectos del impuesto a la renta, por lo que podrán ser deducibles en virtud al inciso l) del artículo 37 de la ley de ese impuesto.

b) IGV: operación gravada como retiro de bienes

La entrega de las canastas patrias a favor de los trabajadores califica como retiro de bienes, operación que se encontrará gravada con el IGV, considerándose como base imponible el valor de adquisición de los bienes a ser retirados. Cabe mencionar que en este supuesto, el impuesto será asumido por la empresa que efectúa la entrega de los bienes.

c) Uso del IGV de adquisición como crédito fiscal

Respecto al uso como crédito fiscal del IGV originado en la adquisición de las canastas patrias por parte de la empresa, cabe precisar que dicho monto podría tomarse como crédito fiscal, en tanto la entrega de dichos bienes califique como gasto para efecto del impuesto a la renta y además se cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

d) Emisión de comprobantes de pago

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En relación a la emisión de comprobantes de pago, es pertinente indicar que aun cuando se trate de una transferencia gratuita, por la misma se debe emitir un comprobante de pago. Así lo establece el artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para tal efecto, se consignará en los comprobantes de pago la leyenda “Transferencia Gratuita”, precisándose adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación.

Por lo tanto, el tratamiento contable que deberá seguir la empresa será el siguiente:

  • Por la adquisición de las canastas patrias

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60 COMPRAS                                                                                 6,000
4011 IGV                                                                                      1,080
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                               7,080

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25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y RESPUESTOS   6,000
61 VARIACION DE INVENTARIOS                                                                   6,000

  • Por la entrega de las canastas patrias a los trabajadores

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622 OTRAS REMUNERACIONES                                                   6,000
2524 OTROS SUMINISTROS                                                                           6,000          
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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS                                                    6,000
79 CARGAS IMP. CTA, COSTOS Y GASTOS                                                    6,000

  • Por el IGV generado por el retiro de bienes

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6411 IGV e ISC                                                                                1,080
4011 IGV                                                                                                           1,080          
—————————————-X——————————-
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS                                                    1,080
79 CARGAS IMP. CTA, COSTOS Y GASTOS                                                    1,080

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