Depreciación de Edificios y Construcciones

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Los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta a partir del ejercicio 2021 podrán depreciar los edificios y las construcciones para efectos del impuesto a la renta con una tasa anual del 20 % hasta su total depreciación, siempre que dichos bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y se cumplan con las siguientes condiciones:

La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero del 2020. Para ello, se entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento que se establezca en el reglamento; no se considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un procedimiento de regularización de edificaciones.

Hasta el 31 de diciembre del 2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. En el caso de construcciones no concluidas hasta el 31 de diciembre del 2022, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al 80 %, salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entenderá que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el reglamento.

Lo mencionado anteriormente también es aplicable por los contribuyentes que durante los años 2020, 2021 y 2022 adquieran la propiedad de los bienes que cumplan las condiciones mencionadas anteriormente, no siendo aplicable si los bienes han sido construidos total o parcialmente antes del 1 de enero del 2020.

Base legal: art.3 del D. Leg. N.° 1488 (10-05- 2020) y art. 2 de la LeyN.° 31107 (31-12-2020)

Caso práctico N.º 1

Construcción de inmueble

Una persona jurídica obtiene una licencia de construcción para un local comercial el 15 de diciembre del 2019; empieza la construcción el 20 de febrero del 2020.

Se pide determinar si puede acogerse al beneficio especial de depreciación.

Solución

En este caso, en vista que se obtiene la licencia de construcción en el ejercicio 2019, se entiende iniciada la construcción en dicho ejercicio, y por lo tanto no le corresponde el acogimiento al beneficio.

Caso práctico N.° 2

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Construcción de inmueble

Una persona jurídica obtiene una licencia de construcción para un local comercial el 15 de febrero del 2020; empieza la construcción el 20 de junio del 2020 y termina el 5 de noviembre del 2022, y se obtiene la correspondiente conformidad de obra por parte de la municipalidad el 31 de diciembre del 2022.

Se solicita determinar si puede acogerse al beneficio especial de depreciación y la tasa respectiva según el Decreto Legislativo N.º 1488 para efectos tributarios

Solución

En vista que se obtiene la licencia de construcción en febrero del 2020, se entiende iniciada la construcción en dicho mes y se obtiene la conformidad de obra en diciembre del 2022. Cumple los requisitos para acogerse al beneficio, por lo tanto a partir del ejercicio 2023 deprecia la construcción para efectos tributarios con la tasa del 20 % anual.

Caso práctico N.º 3

Construcción de inmueble

Una persona jurídica obtiene una licencia de construcción para un local comercial el 15 de febrero del 2020; empieza la construcción el 20 de junio del 2020. Al 31 de diciembre del 2022 tiene un avance de obra del 90 %, contando con la documentación sustentatoria; obtiene la correspondiente conformidad de obra por parte de la municipalidad el 30 de junio del 2023.

Se pide determinar si puede acogerse al beneficio especial de depreciación.

Solución

En vista que puede sustentar que al 31 de diciembre del 2022 el avance de obra es del 90 %, puede acogerse al beneficio; por lo tanto, puede depreciar con la tasa del 20 % anual para efectos tributarios a partir de que el inmueble esté siendo utilizado en la generación de ingresos gravados con el impuesto a la renta.

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