Conoce la aplicación del Estado de Cambios en el Patrimonio

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Cada vez los requerimientos de información que necesita la Gerencia de una empresa para la toma de decisiones han ido en aumento, si bien es cierto que los estados financieros tradicionales como son: El Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados proporcionan información importante para los propósitos de la Gerencia, ésta se preocupaba de conocer las variaciones del patrimonio de un período a otro, para satisfacer ese requerimiento se tuvo que dar paso a otro estado financiero que se denominó Estado de Cambios en el Patrimonio.

¿Qué es el Estado de Cambios en el Patrimonio?

Es un estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales de una empresa, durante un período determinado.

Elementos

Los elementos del Estado de Cambios en el patrimonio están constituidos por las cuentas principales de la clase 5, cuyos conceptos se enuncian a continuación:

  • Capital: Este elemento agrupa las cuentas divisionarias que representan las inversiones o aportes de los accionistas (o socios) o dueños de la empresa.
  • Acciones de inversión: Reúne las subcuentas que representan las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Son acciones que posee el trabajador el cual le da el derecho a participar en los dividendos a distribuir, de acuerdo con su valor nominal.
  • Capital adicional: Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión, y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
  • Resultados no realizados: Por su parte, este elemento asocia las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta
  • Excedente de reevaluación: Este representa el incremento neto del valor de los inmuebles, maquinaria y Equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.
  • Reservas: En este caso, este elemento asocia las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos o por acuerdo de los accionistas (o socios), que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.
  • Resultados acumulados: Este agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas de una o más ejercicios.

Estructura

Los elementos que forman la estructura de las cuentas principales relacionadas al patrimonio de una empresa se muestran a continuación de acuerdo con lo que dispone el Plan Contable General Empresarial.

50 CAPITAL

501 Capital Social

502 Acciones en tesorería

51 ACCIONES DE INVERSIÓN

511 Acciones de inversión

512 Acciones de inversión en tesorería

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 52 CAPITAL ADICIONAL

 521 Primas (descuento) de acciones

 522 Capitalizaciones en trámite

 523 Reducciones de capital pendientes de formalización.

  56 RESULTADOS NO REALIZADOS

  561 Diferencia en cambio de inversiones en entidades extranjeras

  562 Instrumentos financieros-Cobertura de flujo de efectivo

  563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

  564 Ganancias o perdidas en activos o pasivos financieros disponibles la venta-compra

57 EXCEDENTES DE REEVALUACIÓN        

571 Excedentes de Revaluación   

572 Excedente de Revaluación-Acciones liberadas recibidas

573 Participación en excedente de revaluación-Inversión en entidades relacionadas.

58 RESERVAS  

581 Reserva para reinversiones                                                         

582 Reserva Legal

583 Reservas contractuales                                                               

584 Reservas Estatutarias

585 Reservas facultativas

589 Otras Reservas       

59 RESULTADOS ACUMULADOS      

591 Utilidades no distribuidas

592 Pérdidas acumuladas

Formulación y presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de acuerdo a la NIC 1

Respecto al proceso de Formulación y Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto la Norma Internacional de Contabilidad dispone lo siguiente:

La Empresa debe presentar, como componente separado de sus Estados Financieros, un Estado que muestre:

  • La Utilidad o pérdida Neta del ejercicio.
  • Cada partida de ingresos y gastos, ganancias y pérdidas, como lo requieren otras normas, esté reconocida directamente en el Patrimonio Neto del total de estas partidas; y
  • El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de los errores sustanciales llevada a cabo según los tratamientos referenciales de la NIC 8

Además, la empresa debe presentar en este estado adicional o en las notas.

  • Las transacciones de capital realizadas con los propietarios de éste y las distribuciones efectuadas a dichos propietarios.
  • El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio y a la fecha del Balance General, así como los movimientos del ejercicio
  • Una conciliación entre el monto en Libros de cada categoría del capital social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento.

Formulación y presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de acuerdo al Reglamento de Información Financiera

El Reglamento de información financiera emitido por la CONASEV respecto a este estado financiero en cuanto a su preparación indica lo siguiente:

El Estado de Cambios en el Patrimonio de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.

El manual indica que en su preparación se debe mostrar separadamente lo siguiente:

  • Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período.                             
  • Ganancia o pérdida por valor razonable de:

-Inmueble, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta

-Ganancia o pérdida por cobertura de Flujo de Efectivo y/o Cobertura de Inversión Neta en un negocio en el extranjero.

-Ganancia o pérdida por Diferencia de Cambio.

  • Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
  • Utilidad o pérdida neta del ejercicio.
  • Efectos acumulados de cambios en políticas contables y corrección de errores.
  • Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período de utilidades a reservas.
  • Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el período
  • Nuevos aportes de accionistas.
  • Acciones en tesorería, entre otros.

CASO PRÁCTICO

  • La empresa comercial PERUCONTABLE SAC, se constituyó el 8 de abril del 2020 con un capital de S/200,000 íntegramente suscrito y pagado. En este año la utilidad fue S/75,000, detrayéndose de la misma S/7,500 para formar la reserva legal.
  • El 22 de marzo del 2020 la junta general de accionistas acordó capitalizar S/40,000 con cargo a las utilidades del año 2019 y el saldo disponible repartido como dividendos.
  • El 8 de abril del 2020 aumentó el capital en S/35,000, por formalizar.
  • Al cierre del año 2020 la utilidad del ejercicio fue S/81,500 destinando de este importe S/8,150 para incrementar la reserva legal.

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