Cálculo de la Reserva Legal

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El contador general de una empresa desea saber cómo determinar la Reserva Legal, tomando en consideración que cuenta con la siguiente información:

Utilidad Contable 2018 : S/ 100,000

(+) Diferencias Temporales : S/ 20,000

Renta neta antes de impuestos : S/ 120,000

Impuesto a la Renta : S/ 35,400

Información Adicional:

Capital de la empresa S/ 2,000,000

Reservas Legales al 31.12.2017 S/ 00

Solución

Se entiende bajo el nombre de reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase que estos sean, que quedan excluidos del reparto y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera.

Al respecto, el artículo 229 de la LGS establece la obligación que un mínimo del diez por ciento (10 %) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital (es decir, hasta el 20 % del capital), agregando que en caso la reserva resulte en exceso, esta no tiene la condición de reserva legal.

En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior, las sociedades anónimas, entre otras empresas, están en la obligación de efectuar una reserva legal, la cual debe efectuarse sobre la utilidad distribuible, concepto que aunque no ha sido definido por la LGS, podemos entender por este, al resultado contable, neto de impuesto a la renta (y de la participación en las utilidades, de ser el caso), es decir la utilidad neta.

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Por ello, tratándose del caso expuesto por el contador de la empresa, la reserva legal se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

DetalleCálculo tributarioCálculo contable
Utilidad Contable100,000100,000
(+) Diferencias Temporales20,000
Resultado antes de impuestos120,000100,000
Impuesto a la Renta 29.50 %35,400(29,500)
Utilidad neta (distribuible)70,500
Reserva legal 10 %(7,050)
Utilidad después de reservas63,450

Nótese que tal como se señaló en los párrafos anteriores, la reserva legal se determina sobre los resultados contables netos obtenidos, independientemente que los montos por Impuesto a la Renta y Participación a los Trabajadores determinados de acuerdo a las normas tributarias, sean mayores o menores a los determinados contablemente.

Cabe agregar además que como las reservas legales al 31.12.2017 (S/ 00) no exceden del 20 % del capital de la empresa (S/ 2,000,000 x 20 % = S/ 400,000), la detracción se hará por el monto calculado en el cuadro anterior:

59 Resultados Acumulados                        7,050
      591 Utilidades No Distribuidas
              5911 Utilidades Acumuladas                         
58 Reservas                                                                       7,050
      582 Legal
x/x por la detracción de la reserva legal de las utilidades no distribuidas.

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