Aspectos Fundamentales de la Contabilidad

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Un  plan  o  catálogo  de  cuentas  es  una  herramienta  necesaria  para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación  de  normas  contables  para  el  tratamiento  de  los  efectos financieros de  los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan,  normativa  que  no  se  sustituye  en  ninguno  de  sus  extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de  este  último,  se  reproducen  diversos  conceptos  de  la  normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.

Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad vigente internacionalmente.  En   todos   los   casos,   las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.

1. Base Teórica

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de  Contabilidad   (CNC). Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional.

En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de  los  trabajadores  en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en  el  Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).

2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en  cuenta  el  Marco Conceptual,  que  tiene  como  objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única,   para resolver las cuestiones de tratamiento contable.

Las  NIIF  se  encuentran  diseñadas  para  ser  aplicadas  en  todas  las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de  lucro  pueden  encontrarlas  apropiadas.  Al  respecto,  la  Junta  de Normas  Internacionales  de  Contabilidad  del  Sector  Público  (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores  (IFAC  por  sus  siglas  en  inglés)4, ha  emitido  una  Guía donde  establece  que  las  NIIF  son  aplicables  a  las  empresas  del gobierno,  en  ausencia  de  Normas Internacionales  de  Contabilidad para el Sector Público específicas.

3. Marco  Conceptual  para  la  Preparación  y  Presentación  de  los Estados Financieros

Este marco es de aplicación para:

– El objetivo de los estados financieros;

– Las  características  cualitativas  que  determinan  la  calidad  de  la información de los estados financieros;
– La  definición,  reconocimiento  y  medición  de  los  elementos  que constituyen los estados financieros; y
– Los conceptos de capital y mantenimiento de capital

Objetivo de los estados financieros

El objetivo de  los  estados  financieros  es  suministrar  información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas.

Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un  estado  de  ganancias  y  pérdidas, un estado  de  cambios  en  el patrimonio  neto,  y  un  estado  de  flujos  de  efectivo,  así  como  notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a  los  inversionistas,  empleados,  prestamistas  (bancos  y  financieras), proveedores y    acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente.

De   acuerdo   con   el   Marco   Conceptual,   la   responsabilidad   de   la preparación   y   presentación de   estados financieros   recae   en   la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables  que  permitan  una  presentación  razonable  de  la  situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de  esa  responsabilidad.  En  el  Perú,  la  Ley  General  de  Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar,  y  los  demás  libros  y  registros  que  debe  llevar  un  ordenado
comerciante5.  Por  su  parte,  el  Directorio,  de  acuerdo  con  la  Ley General de Sociedades, debe  formular   los estados   financieros finalizado el ejercicio6.

Dos  hipótesis  fundamentales  guían  el  desarrollo,  la  adopción  y  la aplicación de políticas contables:

– Base de acumulación o devengo

Los  efectos  de  las  transacciones  y  demás  sucesos  se  reconocen cuando   ocurren (no   cuando se   recibe o paga   dinero   u   otro equivalente   de   efectivo)7.   Asimismo,   se   registran   en   los   libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no
sólo  de  las  transacciones  pasadas  que  suponen  cobro  o  pago  de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

– Negocio en marcha

Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se  encuentra  en  funcionamiento  y  que continuará sus  actividades operativas  en  el  futuro  previsible  (se  estima  por  lo  menos  de  doce meses  hacia  adelante).  Si  existiera  la  intención  o  necesidad  de liquidar  la empresa  o disminuir significativamente  sus  operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

Características cualitativas de los estados financieros

– Comprensión

La  información  de  los  estados  financieros  debe  ser  fácilmente comprensible   por   usuarios  con conocimiento razonable   de   las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su  contabilidad,  y  con  voluntad  de  estudiar  la  información  con razonable  diligencia. No  obstante  ello,  la  información  sobre  temas complejos debe ser incluida por  razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.

– Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La  relevancia  de  la  información  se  encuentra  afectada  por  su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí  sola  (presentación  de  un  nuevo  segmento,  contrato  a  futuro, cambio  de fórmula  de  costo,  entre  otros)  puede  determinar  la relevancia   de   la   información. La   información tiene   importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos   pasados,   actuales   o   futuros)   tomadas   a   partir   de   los estados financieros.

– Fiabilidad

La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o  prejuicios  (debe  ser  neutral) para  que  sea  útil,  y  los  usuarios puedan confiar en ella. Además,  para  que  la  información sea  fiable,  debe  representar fielmente  las  transacciones  y  demás  sucesos  que  se  pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal.

Asimismo,  se  debe  tener  en  cuenta  que  en  la  elaboración  de  la información  financiera  surgen  una  serie de  situaciones  sujetas  a incertidumbre,  que  requieren  de  juicios  que  deben  ser  realizados ejerciendo  prudencia.  Esto  implica  que  los  activos  e  ingresos  así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.

Para  que  la  información  de  los  estados  financieros  se  considere fiable, debe ser completa.

– Comparabilidad

La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que  permita  que  los  usuarios puedan  observar  la  evolución  de  la empresa,   la   tendencia   de   su   negocio,   e,   inclusive,   pueda   ser comparada con información de otras empresas.

La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera.  Ello  no  significa  que  las  empresas  no  deban  modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de  la información  financiera  deben  ser informados  de  las  políticas  contables  empleadas  en  la  preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.

La   información   relevante   y   fiable   está   sujeta   a   las   siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no  pierda  su  relevancia.  Ello,  sin  perder  de  vista  que  en  ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una  transacción;  en  estos casos  debe  lograrse  un  equilibrio  entre relevancia y fiabilidad.

Equilibrio  entre  costo  y  beneficio:  Se  refiere  a  una  restricción  más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios  y  costos  es  un  proceso  de  juicios  de  valor,  se  debe centrar  en  que  los  beneficios  derivados  de  la  información  deben exceder los costos de suministrarla.

Equilibrio  entre  características  cualitativas:  Sin  perder  de  vista  el objetivo  de  los  estados financieros,  se  propugna  conseguir  un equilibrio entre las características cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentación razonable

La aplicación de las principales  características cualitativas y de las normas contables  apropiadas  debe  dar lugar  a  estados  financieros presentados razonablemente.

Elementos de los estados financieros

Los  estados  financieros  reflejan  los  efectos  de  las  transacciones  y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.

En   el   caso   del   balance,   los   elementos   que   miden   la   situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos.
El  Marco  Conceptual  no  identifica  ningún  elemento  exclusivo  del estado  de  cambios  en  el patrimonio  neto  ni  del  estado  de  flujos  de efectivo,  el  que  más  bien  combina elementos  del  balance  general  y del  estado  de  ganancias  y  pérdidas.  Para  efectos  del  desarrollo  del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

– sea  probable  que  cualquier  beneficio  económico  asociado  con  la partida llegue a, o salga de la empresa; y
– la  partida  tenga  un  costo  o  valor  que  pueda  ser  medido  con fiabilidad.

Medición de los elementos de los estados financieros

Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en  los  que  se  reconocen los  elementos  de  los  estados  financieros son:

– Costo  histórico:  el  activo  se  registra  por  el  importe  de  efectivo  y otras   partidas   que   representan obligaciones,   o   por   el   valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de  la adquisición;  el  pasivo,  por  el  valor  del  producto  recibido  a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad  de  efectivo  y  otras  partidas  equivalentes  que  se  espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

– Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo  y  otras  partidas equivalentes  al  efectivo,  que  debería pagarse  si  se  adquiriese  en  la  actualidad  el  mismo  activo  u  otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras  partidas  equivalentes al  efectivo,  que  se  requeriría  para liquidar el pasivo en el momento presente.

– Valor  realizable  (de  liquidación): el  activo  se  lleva  contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada   del   mismo.   El   pasivo   se   lleva   por   sus   valores   de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.

– Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la  partida  en  el  curso  normal  de  la  operación.  El  pasivo  se  lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo  que  se  espera necesitar para  pagar  tales deudas,  en  el curso normal de operaciones.

– Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado  un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable.  En  consecuencia, el  precio de  cotización  en  un  mercado activo  es  la  mejor  referencia  de  valor  razonable,  entendiendo  por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:

– los bienes intercambiados son homogéneos;

– concurren permanentemente compradores y vendedores; y

– los  precios  son  conocidos  y  de  fácil  acceso  al  público.  Además, estos  precios  reflejan transacciones  de mercado  reales,  actuales  y producidas con regularidad.


 

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