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TRIBUTARIA : validacion del Credito Fiscal de Registro
Enviado por PeruContable el 31/3/2004 20:21:09 (12487 Lecturas) Noticia del mismo redactor

VALIDACION DEL CREDITO FISCAL DE REGISTRO
DE COMPRAS NO LEGALIZADO

Una de las medidas dictadas dentro del paquete de normas relativas a la Reforma Tributaria, es el Decreto Legislativo Nº 929 publicado el día 10.10.2003, norma que pone fin al tan discutido tema de la utilización del Crédito Fiscal cuando el Registro de Compras no se encuentra legalizado.

. Al respecto, cabe recordar que de manera discutible la Administración Tributaria vino desconociendo el crédito fiscal consignado en Registros de Compras no legalizados o el correspondiente a los períodos anteriores a la fecha de legalización de dicho Registro, aduciendo que no se estaría cumpliendo con el requisito formal contemplado en el inciso c) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC, por lo que no se podría ejercitar el derecho al crédito fiscal.


Como ya habíamos señalado en distintas oportunidades no compartíamos esta posición puesto que desde un punto de vista legal, en el Reglamento de la Ley del IGV, la legalización del Registro de Compras no se encuentra contemplada como un requisito constitutivo de dicho registro, sino que ésta es una formalidad que debe cumplir en virtud a la Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT. Además, desde el punto de vista doctrinario el desconocimiento del crédito fiscal rompe el principio de neutralidad del IGV, el mismo que siempre debe ser trasladado al adquirente o usuario, por lo cual de esta manera se convierte al IGV en un impuesto en “cascada” y se desnaturaliza la técnica del valor agregado.

Es importante, tener en cuenta que el crédito fiscal responde al derecho que tienen los contribuyentes de deducir el IGV pagado en las etapas anteriores, a fin que se grave sólo el Valor Agregado en cada etapa, considerando que el sujeto incidido económicamente con el impuesto debe ser el consumidor final.

En ese sentido, somos de la opinión que la no legalización o la legalización extemporánea del Registro de Compras no debería ocasionar la pérdida del crédito fiscal, sino la aplicación de la sanción correspondiente a la infracción contemplada en el numeral 1) del artículo 175º del TUO del Código Tributario, referida a “llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”.
De igual forma resultaba también bastante discutible la posición que al respecto adoptó el Tribunal Fiscal ya que si bien en un primer momento se contrapuso a la SUNAT, posteriormente convalidó su proceder ya que a través de reiterada jurisprudencia le dio la razón a la Administración confirmando el desconocimiento del crédito fiscal.

Atendiendo a las justificadas protestas del empresariado nacional por el proceder abusivo de la SUNAT, es que este tema fue ampliamente discutido en el Congreso de la República, tanto es así que se logró aprobar proyectos de Ley que si bien proponían la modificación del inciso c) del Artículo 19º del TUO de la Ley del IGV, la cual considerábamos innecesaria, amparaban que el incumplimiento de la formalidad de la legalización respondía a la infracción tributaria del numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario, la cual debería ser sancionada de acuerdo a las Tablas de Infracciones y Sanciones de dicho cuerpo normativo. Sin embargo, estas propuestas del Legislativo fueron observados por el Ejecutivo, obviamente por razones puramente recaudatorias.

No obstante, el día 10.10.2003 el Ejecutivo haciendo uso de las facultades delegadas para legislar en materia tributaria con ocasión de la tan ansiada “Reforma Tributaria” ha aprovechado para dejar zanjado este tan discutido tema a través de la dación del Decreto Legislativo Nº 929. Dicha norma obviamente ampara el criterio adoptado por la SUNAT puesto que precisa que a efectos de considerarse cumplido el requisito del inciso c) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV, el Registro de Compras debe encontrarse debidamente legalizado. Por lo tanto, el crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación de los documentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado.

En el caso de documentos que consignen una fecha de emisión anterior a la fecha de legalización del Registro de Compras, solo se podrá ejercer el derecho a dicho crédito a partir del período correspondiente a la fecha de legalización del mismo, observando claro está el plazo máximo de atraso de 4 meses siguientes de emitido el documento y siempre y cuando hayan sido recibidos con retraso.

Además considerando que a la fecha existen muchos contribuyentes que han legalizado su Registro de Compras con posterioridad a la anotación de las operaciones, por ejemplo, un Registro que contiene anotaciones de operaciones a partir del período febrero 2003, recién se ha legalizado en el mes de julio del 2003, se ha dispuesto que el crédito fiscal podrá ser utilizado en el período al que corresponde la anotación de los comprobantes de pago.

De igual forma se aplicará lo antes dispuesto, es decir el reconocimiento del crédito fiscal en el período al que corresponde la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, para aquellos contribuyentes que a la fecha no hubieran legalizado su Registro de Compras, siempre que cumplan con regularizar dicha situación dentro del plazo de 30 días calendario, vale decir hasta el 09.11.2003. Asimismo, aquellos contribuyentes que tengan solicitudes de devolución del Saldo a Favor del Exportador en trámite y que no cuenten con su Registro de Compras legalizado deberán regularizar la referida legalización dentro del plazo de quince días calendario, que se cumple el 24.10.2003, puesto que de lo contrario, dicha solicitud será denegada.

Por lo tanto, los contribuyentes que aún no cuentan con su Registro de Compras legalizado deberán observar dichos plazos a efectos de regularizar la legalización y de esta manera no perder el crédito fiscal en ellos consignados.

Finalmente, cabe señalar que a partir de la vigencia de la norma comentada 11.10.2003 queda claro que a efectos de poder ejercer el derecho al crédito fiscal, se entenderá cumplido el requisito contemplado en el inciso c) del 19º del TUO de la Ley del IGV, siempre que el Registro de Compras se encuentre debidamente legalizado, por ende, si al ser fiscalizado el contribuyente contará con un registro no legalizado, la Administración desconocerá el crédito fiscal de los períodos a los que corresponde la anotación de los comprobantes de pago en que este registro no hubiera estado legalizado, situación que somos de la opinión no es correcta dado que de esta forma se desvirtúa la mecánica del IGV que es un impuesto al valor agregado; además se estaría generando un grave perjuicio financiero para los contribuyentes dado que en los períodos en que no este legalizado el Registro de Compras, éste tendrá que afrontar el pago del impuesto bruto del mes, sin deducción alguna por crédito fiscal. No obstante, al margen de lo cuestionable que puede resultar dicha disposición es conveniente que los contribuyentes guarden la debida diligencia en lo que respecta a la oportunidad de la legalización del Registro de Compras, ya que si bien es discutible la posición adoptada por el legislador en cuanto al condicionamiento del uso del crédito fiscal a un aspecto formal, la pérdida del mismo no ocurrirá en la medida que los contribuyentes tengan su Registro de Compras legalizado oportunamente, lo cual implica que éstos lleven un adecuado control con relación al uso del mismo, sobretodo considerando que dicho requisito no constituye uno de difícil cumplimiento.

Fuente: Informativo Caballero Bustamante

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