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TRIBUTARIA : El IGV en la Exportación de Servicios y la prestación de servicios de hospedaje
Enviado por imilla502 el 15/11/2005 0:54:15 (42824 Lecturas) Noticia del mismo redactor
TRIBUTARIA

El IGV en la Exportación de Servicios y la prestación de servicios de hospedaje y alimentación a los no domiciliados.

Isidro J. Milla Carbajal*

El IGV es un impuesto que grava el consumo de bienes y la prestación o utilización de servicios en el país. El IGV es considerado un impuesto indirecto, por ser trasladado hacia el consumidor final o adquiriente final dentro de la cadena de comercialización de bienes y prestación de servicios.
El impuesto que grava la venta de bienes o utilización de servicios en nuestro país se denomina Impuesto General a las Ventas (IGV); en otros países se denomina Impuesto al Valor Añadido o Impuesto al Valor Agregado (IVA).


El IVA grava la venta de bienes y la prestación o utilización de servicios dentro de un país. Es decir si un contribuyente del país A presta sus servicios a un sujeto del país B; este servicio no estaría gravado con el IVA del país A. de acuerdo a la teoría económica el servicio debe de gravarse en el lugar donde efectivamente se realiza el consumo; es por ello que los servicios prestados por el contribuyente del país A no se encuentran gravados con el IVA del mencionado país, por la sencilla razón que el consumo o utilización del servicio ha sido realizado en el país B; quedando dicho servicio afecto al IVA del país B.
El estado por su poder de imperio que tiene puede imponer cargas tributarias y eximir de ellas a ciertos sujetos o sectores a través de exoneraciones o inafectaciones.
El IGV en la Exportación de Servicios.
Se considera exportación aquello que ha cruzado las fronteras de un país hacia otro. Para este caso se considera exportación de servicios aquello que es prestado por una persona sea esta natural o jurídica domiciliada en el país, y que el servicio tiene como finalidad ser consumido o utilizado económicamente en otro país. Es por ello que dicho servicio no se encuentra gravado con el IGV, al no cumplirse el aspecto espacial del hecho imponible. Para Dino Jarach, en su obra Finanzas Públicas y Derecho Tributario tercera edición, describe que el aspecto espacial del hecho imponible son, “los hechos imponibles definidos por la Ley en su aspecto objetivo, deben ser definidos territorialmente para abarcar solamente a aquellos que se verifican en el ámbito espacial que establece la Ley misma y automáticamente excluyen los hechos imponibles que, si bien responden a la delimitación objetiva, deben hacerlo con respecto al espacio que la Ley circunscribe para el ejercicio de su poder fiscal.
El inciso b) del artículo 1º del TOU de la Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, ha definido como operación gravada con el IGV la prestación o utilización de servicios en el país. Como vemos la Ley del IGV ha definido el aspecto objetivo que es la prestación o utilización de servicios y al mismo tiempo este hecho ha sido delimitados territorialmente que no es otra cosa que el servicio sea prestado o utilizado en el país; quedando excluidos los demás supuestos o hechos.
Es por ello que la Ley del IGV en su artículo 33º ha definido que la exportación de servicios no está gravada con el IGV. Como ya lo mencionamos líneas arriba el IGV solo pretende gravar la prestación o utilización de servicios en el país. Si el servicio ha sido prestado o utilizado en otro país, este servicio no resultaría gravado en mérito al inciso b) del artículo 1º de la Ley del IGV, por haber sido prestado o utilizado fuera del país; quedando dicho servicio dentro del ámbito de aplicación del impuesto del país en el que realmente fue utilizado o consumido el servicio.
El IGV en la prestación de servicios de hospedaje y alimentación a los no domiciliados.
Una de las preocupaciones de los últimos gobiernos ha sido incrementar el número de turistas que tienen como destino nuestro país, adoptando una serie de medidas que fomenten el turismo. Es por ello que con fecha 26/06/2001 fue publicado en el diario oficial el Peruano el Decreto Legislativo Nº 919 vigente a partir del 01/07/2001, el que incluye como numeral 4 del artículo 33º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, el texto siguiente, “para efectos de este impuesto (IGV) de considera exportación la prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de sesenta días, etc.
Ahora deberíamos definir si en realidad los servicios de hospedaje y alimentación utilizados o consumidos por los no domiciliados es una exportación o se trata de una medida para fomentar el turismo.
Como ya lo mencionáramos en los párrafos anteriores el IGV grava la prestación o utilización de servicios en el país. Es por ello que los servicios de hospedaje y alimentación utilizados o consumidos por los no domiciliados deberían estar gravados con el IGV. Cuando hablamos meramente de exportación de servicios, nos estamos refiriendo a aquellos servicios que son prestados por un domiciliado hacia otros territorios por los cuales serán utilizados. Si nos ubicamos en el supuesto de que el servicio prestado por una persona sea esta natural o jurídica hacia otro país donde realmente será consumido dicho servicio, resulta gravado con el IGV y posteriormente gravado con el impuesto que se aplica a los servicios en el país donde efectivamente se realiza la prestación o consumo del servicio, este estaría tributando doblemente; es decir tributaría en el lugar donde se encuentra ubicada la persona que presta el servicio y el lugar donde se realiza la utilización económica del servicio.
La mayoría de los países en el mundo no gravan con impuesto alguno las operaciones de exportación. Debido a una cuestión lógica y por principio económico; que solo se grava con impuesto aquel servicio en el lugar donde sea consumido. Es por ello que el servicio de exportación quedará afecto al impuesto en el lugar donde efectivamente se realiza la utilización económica y no en el lugar donde se ubica la persona que presta el servicio.
Para el caso del numeral 4 del artículo 33º del TUO de la Ley del IGV e ISC, que considera como exportación de servicios a los servicios de hospedaje y alimentación prestados a los sujetos no domiciliados. Este tipo de servicios deberían de estar gravados con el IGV y no ser considerados como exportación; debido a que la prestación y más un la utilización o consumo ha sido realizado dentro del país, no existiendo una razón para ser considerados como exportación. Como lo vimos anteriormente una exportación de servicios queda afecta al impuesto que rige en el país donde se utiliza económicamente el servicio. Ahora el servicio de hospedaje y alimentación que se presta a los no domiciliados al no estar afectos con el IGV, no estaría tributando en el país donde efectivamente se utilizó el servicio y tampoco tributaría en otro lugar; como se mencionó anteriormente el consumo del servicio tiene que ser gravado con el Impuesto por el consumo realizado, pues en algún lugar tiene que tributar, pues si no tributa en el lugar donde efectivamente se realizó el consumo, menos será en el país donde reside el no domiciliado. De acuerdo a la Ley del IGV este servicio no estaría tributando, y estaría en contra de lo que dicen los economistas, que todo consumo debe ser gravado con el impuesto; es por ello que no se puede considerar como exportación a los servicios de hospedaje y alimentación prestados a los no domiciliados.
De lo dicho anteriormente se puede concluir que solo se trata de una forma de fomentar el turismo, y no de una exportación como pretende ser vista por la Ley del IGV. Puesto que si se trataría de una verdadera exportación esto no tendría como parámetro o requisito para ser considerado como tal que el sujeto no domiciliado tenga solo una permanencia de 60 días calendario en el año y por los días posteriores sí estaría afecto al IGV. Esto es otra clara visión que no se trata de una exportación en sí misma sino de una medida para fomentar el turismo.

* Contador Público, Maestría en Política y Administración Tributaria por la UNMSM, asesor Contable y Tributario..

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